53号公告解读:限售股那点事(2)

2020-01-10
  1、金融商品的征税逻辑Q:对金融商品征税的法律依据?

     A:200ζ9年1月1日开始实施的新ы《营业税暂行条例》将金融商品买卖纳税人范围从金融保险业扩大到了一般企业。 Υ      新《营业税暂行条例》第五条第四款规定:“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部〨价款和价外费用。但是,下列情形·。除外:……(四)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,以卖∪出价减去买入价后的余额为营业额。”    ┓ ↀ   新《营业税暂行⿳条例实∏施┕细♠则》第十八▄条规定:“条例第五条第(四)项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,是指纳税人从事的外汇、有∝价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。”     国家税务总局关▐于印发《金融保к险业营业税申报管理办法》的通知(国税发〔2002〕9号)第七条规定:“金融商品〩转让,是指转▲让外汇、有价证券或非ε货物期货的所有权◈的行为。ⓔ包括:股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。” ÷第十四条第一款规定:&ld〤quo;股票转让。营业额为买卖股票的价差收入,即营业额=卖出价-买入价。股票买入价是指购进原价,不得包括购进股票过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原〢价,不得扣除卖出过程中支付的任何费用和|税金。” ┆┇ じ   ‖∠   Q: 财税〔2002〕191号)不是规定“对股权转让不征收营业&rdquoΔ;吗?      A:上市前叫股权,上市后叫¤股票,股票不是股权。      2、征税逻辑存在的缺陷(1)#金融商品包括股票,源自国税发〔20△02〕9号文,该文件۞۞的适用范围是金融保险企业。▇█因为老《营业税暂行条例实施细则》(1993年)第三条明确规定:&l∞dquo;非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货,不征收营业税。”      注意:这个起源很重要。      (2◎)金融保险企业买卖的股票是不包括限售股的。原因是:我国银行法规禁止银行◤直接持有企业股权。1986年的《银行管理Φ条例》、1995年⊙的《贷款通则》和《商业银行法》均明确规定商业银行不得投Ⅵ资非自用不动产、非银行金融机构和企业。也就是说,银行只能在二级市场买卖股票进行短期投资,以获取买卖差价。      因此,原营业税条例(征税范围直接定义为有价证券)及后续规范性文件中对股票转让的定义是不包括限售股的。      新营业税条例虽然将纳税人范围扩大到一般企业,但对金融商品征税的实体规则并未将限售股包括在内。      写到这里,小易想到了公孙龙的“白马非马”说。  Ж    白马不是马吗?白马当然是马,但公孙龙坚持说&ldq〗uo;白马非马”。公孙龙错了吗?其实没错。因为公孙龙所说的“非”是“不等于”的意思。辩论者的重点聚焦在了“白马是不是马&۩rdquo;的争论●·中,而忽略了公孙龙所说的“⊿非”的定义。      此“非”非彼&ldqⅪuo;非”。┏

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